BFH klärt steuerfreie Entnahme bei Betriebsleiterwohnung im Agrarbetrieb
Bauantragsdatum entscheidet über Privatvermögen
Wer einen landwirtschaftlichen Betrieb führt und auf betrieblichem Grund und Boden eine Betriebsleiterwohnung errichtet hat, kann unter bestimmten Voraussetzungen das dazugehörige Grundstück steuerfrei aus dem Betriebsvermögen entnehmen. Der Bundesfinanzhof hat in einem aktuellen Urteil grundlegende Fragen zur Einordnung solcher Wohnungen und zur Reichweite steuerfreier Entnahmen geklärt – mit erheblicher Bedeutung für die land- und forstwirtschaftliche Praxis.
**Betriebsleiterwohnung als Privatvermögen**
Im Mittelpunkt des Verfahrens stand ein landwirtschaftlicher Betrieb mit zwei Wohngebäuden auf einem rund 1.000 Quadratmeter großen Grundstück. Für eines der Gebäude war der Bauantrag nach dem 1. Januar 1987 gestellt worden. Diese zeitliche Einordnung ist entscheidend: Wohnungen, deren Bau nach diesem Stichtag beantragt wurde, unterlagen nicht mehr der sogenannten Nutzungswertbesteuerung, die bis zur Steuerreform 1990 für betrieblich genutzte Wohngebäude in der Landwirtschaft galt. Solche Wohnungen waren steuerlich von Beginn an dem Privatvermögen zuzuordnen – unabhängig davon, ob sie auf betrieblichem Grund und Boden errichtet wurden.
Der Bundesfinanzhof bestätigte nun ausdrücklich, dass eine Betriebsleiterwohnung, deren Bauantrag nach dem 1. Januar 1987 gestellt wurde, nie der Nutzungswertbesteuerung unterfiel und deshalb von Anfang an als Privatvermögen zu behandeln war. Daraus folgt allerdings nicht, dass im Zusammenhang mit dieser Wohnung gar keine steuerrelevanten Entnahmetatbestände entstehen konnten.
**Steuerfreie Grundstücksentnahme trotz Privatvermögensstatus**
Entscheidend ist ein weiterer Aspekt, den das Gericht herausgearbeitet hat: Auch wenn die Wohnung selbst zum Privatvermögen gehörte, konnte der darunter liegende Grund und Boden ursprünglich noch Betriebsvermögen sein. Wer nach dem 31. Dezember 1986 auf betrieblichem Grund und Boden eine Betriebsleiter- oder Altenteilerwohnung errichtete, hatte die Möglichkeit, das zugehörige Grundstück steuerfrei zu entnehmen. Hierfür musste eine entsprechende Anzeige bei der Finanzverwaltung erfolgen, die dann den Umfang des zu entnehmenden Grund und Bodens festlegen musste.
Diese Regelung, die heute in § 13 Abs. 5 des Einkommensteuergesetzes fortbesteht, ermöglichte also eine steuerfreie Grundstücksentnahme auch dann, wenn die darauf errichtete Wohnung nie zum Betriebsvermögen gehört hatte. Das Finanzgericht München hatte diese Zusammenhänge in der Vorinstanz falsch bewertet und war irrtümlich davon ausgegangen, dass im Zusammenhang mit einer solchen Wohnung gar kein Entnahmeantrag gestellt und beschieden werden konnte. Der Bundesfinanzhof korrigierte diese Rechtsauffassung ausdrücklich.
**Auslegung alter Bescheide und Erklärungen**
Der konkrete Streitfall drehte sich um die Frage, worauf sich ein Entnahmeantrag aus dem Jahr 1994 sowie ein bestätigender Bescheid des Finanzamts aus dem Jahr 1995 tatsächlich bezogen hatten – auf das eine oder das andere Wohngebäude. Das Finanzgericht hatte gemeint, die damaligen Erklärungen hätten das gesamte ältere Wohnhaus erfasst und damit auch dessen Erdgeschosswohnung, die der Landwirt später im Jahr 2015 steuerfrei entnehmen wollte. Das Finanzamt hingegen sah die Entnahme dieser Wohnung als steuerpflichtigen Vorgang an und setzte einen Entnahmegewinn von über 118.000 Euro an.
Der Bundesfinanzhof schloss sich dem Finanzamt im Ergebnis an. Nach einer genauen Auswertung der damaligen Schreiben, der beigefügten Lageskizze eines landwirtschaftlichen Sachverständigen sowie der dazugehörigen Vermerke kam das Gericht zu dem Schluss, dass die Entnahme im Jahr 1995 ausschließlich den Grund und Boden rund um die neu errichtete Betriebsleiterwohnung betraf – und gerade nicht das ältere Wohngebäude mit seiner Erdgeschosswohnung. Die farbliche Kennzeichnung in der Lageskizze, bei der die Wohngebäude explizit aus der eingezeichneten Entnahmefläche herausgerechnet wurden, sprach eindeutig gegen die Auslegung des Finanzgerichts.
Das Urteil des Finanzgerichts München wurde daher aufgehoben. Die Entscheidung zeigt, wie bedeutsam die genaue Dokumentation und Auslegung von Entnahmevorgängen in der Landwirtschaft ist – gerade wenn solche Erklärungen Jahrzehnte später steuerliche Konsequenzen auslösen. Wer als Betriebsnachfolger einen landwirtschaftlichen Betrieb übernimmt, muss auch alte Entnahmeentscheidungen sorgfältig prüfen, um unerwartete Steuerbelastungen zu vermeiden.
Weitere Einzelheiten ergeben sich aus der Entscheidung des Bundesfinanzhofs vom 07.05.2026 (Az. VI R 19/23).
10.08.2026 - Daniel Eilenbrock
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